О правомерности выставления счета-фактуры организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения

В настоящее время существует ряд неурегулированных вопросов в области налогообложения. Прежде всего, это связано с тем, что процесс становления и развития налоговой системы характеризовался массой проблем и сложностей, которые находят свое отражение в виде пробелов в налоговом законодательстве, неточностей формулировок значительной части норм, приводящих к возникновению нескольких вариантов толкования, что не всегда способствует правомерному поведению участников налоговых правоотношений.  Возможность неоднозначного толкования норм права препятствует единообразию судебной практики, а также приводит к противоречиям в толкованиях фискальных органов и арбитражных судов. В качестве примера можно привести спорную ситуацию о правомерности выставления счета-фактуры организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения.

Упрощенная система налогообложения, безусловно, обладает рядом преимуществ. Основным из них является освобождение от уплаты нескольких налогов. Однако освобождение от НДC, например, не всегда является плюсом этого режима. Зачастую, чтобы не потерять своих клиентов, «упрощенцы» выставляют счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Как правило, обращаясь к компании-«упрощенцу» с просьбой выставить счет-фактуру контрагент-покупатель рассчитывает таким образом предъявить к вычету суммы «входного» налога, которые он перечислил в составе стоимости товара. Однако насколько такие действия правомерны? По данному вопросу существует несколько позиций, рассмотрим аргументацию каждой из сторон:

1. Позиция налоговых органов:

   Не так давно Федеральная налоговая служба выпустила письмо, посвященное практике использования «упрощенных» счетов-фактур (письмо Федеральной налоговой службы от 6 мая 2008 г. № 03-1-03/1925«О порядке выставления счета-фактуры»). В нем высказана издавна сложившаяся официальная позиция — НДС по таким счетам-фактурам к вычету принимать нельзя. Представители ФНС мотивируют это тем, что налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, не вправе выставлять счета-фактуры с НДС.

   Защищая свою позицию, налоговые органы ссылаются на правомерность заполнения этих документов. Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ, счета-фактуры могут выставлять только плательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) на территории России. Компании, применяющие упрощенную систему налогообложения, данным налогом не облагаются. Также в счете-фактуре должны быть указаны реквизиты плательщика НДС. То есть «упрощенцы», выставляющие счет-фактуру, и покупатели, принимающие по ним НДС к вычету, нарушают нормы налогового законодательства. Покупатель не может принимать к вычету налог на добавленную стоимость по «упрощенному» счету-фактуре. Права на вычет по «упрощенному» счету-фактуре у покупателя не возникает, поскольку на основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные плательщиком налога на добавленную стоимость (продавцом) в соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ налогоплательщику НДС (покупателю) при приобретении товаров (работ, услуг) на территории России. Поэтому НДС по счетам-фактурам, выставленным фирмами, применяющими упрощенную систему налогообложения, не дают право на принятие к вычету НДС. То есть «упрощенные» счета-фактуры не дают права покупателям принимать данный налог к вычету, поскольку такие счета-фактуры выставлены не по правилам.
   Данная позиция представителей ФНС имеет свою предысторию. Налоговыми органами в свое время было выпущено немало писем, в которых они категорически возражают против вычетов НДС по «упрощенным» счетам-фактурам, а именно:

   • письмо ФНС России от 8 февраля 2007 г. № ММ-9-03/95@;
   • письмо УФНС России по г. Москве от 5 марта 2007 г. № 18-11/3/19848@;
   • письмо УФНС России по г. Москве от 30 ноября 2006 г. № 18-11/3/104933@;
   • письмо УФНС России по г. Москве от 6 марта 2007 г. № 19-11/20446@;
   • письмо УМНС России по г. Москве от 4 мая 2004 г. № 21-09/34816;
   • письмо УФНС России по г. Москве от 8 июля 2005 г. №19-11/48885.
2. Позиция налогоплательщиков:
   

   Для того, чтобы принять к вычету НДС, покупатель должен (помимо прочих условий) располагать правильно оформленным счетом-фактурой. Именно этот документ дает право на вычет налога на добавленную стоимость. То есть фактически покупатель должен знать, какую систему налогообложения применяет его контрагент. Тем не менее, законодательство не обязует налогоплательщиков производить такие проверки. Поэтому, имея на руках счет-фактуру, все реквизиты которой заполнены, фирма может принять НДС к вычету. А вот налогоплательщик-«упрощенец», выставив счет фактуру с выделенным НДС, должен уплатить налог в бюджет. Кроме того, в Налоговом кодексе не сказано, что счета-фактуры могут выставлять только плательщики налога на добавленную стоимость. Не влияет на позицию налоговых органов и то, что «упрощенцы» уплачивают НДС по выставленным счетам-фактурам в бюджет. То есть казна, в сущности, не страдает.

   Перечень судебных решений в пользу налогоплательщиков:
   • постановление ФАС Московского округа от 8 апреля 2008 г. по делу № КА-А40/2719-08-П;
   • постановление ФАС Уральского округа от 24 марта 2008 г. по делу № Ф09-1870/08-С3;
   • постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 марта 2008 г. по делу № А19-10650/07-44-04АП-4681/7-Ф02-870/08;
   • постановление ФАС Уральского округа от 4 марта 2008 г. по делу № Ф09-1135/08-С2;
   • постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 июля 2007 г. по делу № А42-7459/2006.
3. Министерство финансов:
   Позиция Минфина России в вопросе о вычете НДС по счетам-фактурам, выставленным налогоплательщиками, которые применяют упрощенную систему налогообложения, неоднозначна. Так, в своем письме от 11 июля 2007 г. № 03-04-11/149 главное финансовое ведомство поддерживает налогоплательщиков. То есть, если поставщик-«упрощенец» выставил покупателю счет-фактуру с выделенным налогом на добавленную стоимость, то покупатель-налогоплательщик может принять вычет по НДС в общеустановленном порядке.
   Однако существует и другая позиция Министерства финансов. В некоторых своих письмах это ведомство сообщает, что «упрощенные» счета-фактуры не соответствуют налоговому законодательству. В случае выставления счетов-фактур (с выделенным налогом на добавленную стоимость) компаниями, не являющимися плательщиками НДС, сумма налога подлежит уплате в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом у покупателя не возникает права на вычет сумм НДС, уплаченных продавцом в бюджет.
   В данной работе была рассмотрена спорная ситуация о правомерности выставления счета-фактуры организацией, применяющей УСН.

Исходя из вышеизложенных аргументаций, можно сделать вывод, что на сегодняшний день данный вопрос является неурегулированным, поскольку существуют противоречивые мнения, складывающиеся между фискальными органами и арбитражными судами.

Тем не менее в последнее время судебная практика по спорам о вычетах НДС по «упрощенным» счетам-фактурам складывается в пользу налогоплательщиков, имеется свыше 50 постановлений федеральных арбитражных судов различных округов. Во многих судебных решениях при этом особо подчеркивается, что НК РФ не предусматривает возможности отказа в принятии к вычету НДС, если у продавца отсутствует обязанность по уплате налога. Поэтому у налогоплательщика, принявшего к вычету НДС по счету-фактуре, который был выставлен неплательщиком налога на добавленную стоимость, есть все шансы отстоять свою точку зрения в споре с налоговыми органами, если ими будут предъявлены соответствующие претензии.

Коржова Валентина

Также, читайте на сайте:

Оптимизация налогообложения как способ повышения эффективности предприятия;

Налоговое консультирование становится еще доступнее. Теперь в еще и в режиме "онлайн".