Ќезависимые налоговые консультанты
Ќезависимые налоговые консультанты баннер ЌЌ 

Ќалогообложение прибыли по ценным бумагам

¬ услови€х финансового кризиса и нестабильной ситуации в российской экономике у предпри€тий естественно возникают убытки от экономической де€тельности. –оссийским законодательством разрешено уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму понесенных убытков, а так же перенос убытков на будущее, равномерно распределить полученные убытки в течение дес€ти лет. —овременна€ экономика немыслима без использовани€ таких финансовых инструментов, как ценные бумаги. ѕри проведении операций с ценными бумагами часто возникает вопрос, а возможно ли перенести убытки по данной де€тельности. Ќа сегодн€шний день этот вопрос €вл€етс€ наиболее актуальной проблемой в судебной практике по налогообложению ценных бумаг.

ќсновные принципы установлени€ налоговой базы по операци€м с ценными бумагами представлены ниже (см. таблицу):

 атегори€ налогоплательщиков  атегории ценных бумаг Ќаличие иных видов де€тельности
обращающиес€ на организованном рынке ценных бумаг не обращающиес€ на организованном рынке ценных бумаг
»нвесторы, не €вл€ющиес€ профессиональными участниками рынка ценных бумаг ќтдельна€ налогова€ база определ€етс€ в Ћисте 05 налоговой декларации с кодом 1 ќтдельна€ налогова€ база определ€етс€ в Ћисте 05 налоговой декларации с кодом 2 ”быток по ценным бумагам не уменьшает прибыль по видам де€тельности
ѕрофессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществл€ющие дилерскую де€тельность на организованном рынке ценных бумаг

ќпредел€етс€ обща€ налогова€ база по иным видам де€тельности и по операци€м с ценными бумагами. ¬се доходы и расходы отражаютс€ в листе 02 налоговой декларации. Ћист 05 по операци€м с ценными бумагами не заполн€етс€.

ѕрофессиональными участниками рынка ценных бумаг, не осуществл€ющие дилерскую де€тельность

Ќалогоплательщик самосто€тельно выбирает виды ценных бумаг (обращающихс€ на организованном и не организованном рынке ценных бумаг), по операци€м с которыми при формировании налоговой базы в доходы и расходы включаютс€ иные доходы и расходы, определенные в соответствии с главой 25 Ќ  –‘. ѕо одному из видов ценных бумаг, по которому в соответствии с учетной политикой налогова€ база определ€етс€ отдельно, заполн€етс€ Ћист 05 декларации с кодом 1 или 2. ≈сли по этому виду ценных бумаг будет получен убыток, то на этот убыток не уменьшаетс€ налогова€ база по другим операци€м.

Ќалогова€ база по операци€м с ценными бумагами определ€етс€ налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операци€м с ценными бумагами, определ€емой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. ѕри этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществл€ющих дилерскую де€тельность) определ€ют налоговую базу по операци€м с ценными бумагами, обращающимис€ на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операци€м с ценными бумагами, не обращающимис€ на организованном рынке ценных бумаг. —огласно ст. 280 п. 10, убытки от операций с ценными бумагами в предыдущие налоговые периоды уменьшают налоговую базу, полученную по операци€м с ценными бумагами в отчетном периоде (перенести указанные убытки на будущее) в пор€дке и на услови€х, которые установлены налоговым кодексом. ѕо данной норме существуют неоднозначна€ трактовка, поэтому возникают разногласи€ в применении данного пункта.

ћинфин –оссии считает, что налогова€ база может быть уменьшена. ¬ письме от 30.08.2007 є 03-03-06/1/614 отмечено, что согласно ст. 280 Ќ  –‘ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций убытки от основной де€тельности уменьшаютс€ на сумму прибыли по операци€м с ценными бумагами. ≈сли величина убытка от основной де€тельности превышает прибыль, полученную от операций с ценными бумагами, объекта обложени€ налогом на прибыль не возникает. “акой вывод финансового ведомства основан на общей конструкции ст. 280 Ќ  –‘. —огласно п. 8 ст. 280 Ќ  –‘ налогова€ база по операци€м с ценными бумагами определ€етс€ налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операци€м с ценными бумагами, устанавливаемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. ќднако далее в п. 10 и 11 ст. 280 Ќ  –‘ говоритс€ только об особом пор€дке признани€ убытка, полученного по операци€м с ценными бумагами. ѕунктом 2 ст. 274 Ќ  –‘ предусмотрено, что налогова€ база по прибыли, облагаемой налогом по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 насто€щего  одекса, определ€етс€ налогоплательщиком отдельно. Ќалогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операци€м, по которым в соответствии с главой 25 Ќ  –‘ предусмотрен отличный от общего пор€док учета прибыли и убытка. ѕрибыль от выбыти€ ценных бумаг облагаетс€ налогом на прибыль по общей налоговой ставке 20 %. Ќо ст. 284 Ќ  –‘, как отмечалось выше, не предусмотрен особый пор€док учета прибыли. ѕоэтому позици€ ћинфина –оссии основана на положени€х Ќ  –‘.

Ќесмотр€ на это, некоторые налоговые органы по-прежнему считают, что прибыль по операци€м с ценными бумагами должна облагатьс€ налогом в полной сумме без уменьшени€ на сумму убытка по иным видам де€тельности. ќб этом свидетельствует арбитражна€ практика, котора€ неоднозначна. —ледует выделить следующие постановлени€ арбитражных судов:

  1. ѕостановлени€, в которых признано правомерным уменьшать прибыль по операци€м с ценными бумагами на сумму убытка от иных видов де€тельности:
    • постановлени€ ‘ј— ”ральского округа от 04.02.2004 є ‘09-71/04-ј , от 30.03.2006 є‘09-21«7/06-0, от 05.07.2006 є ‘09-5818/06-0, от 11.12.2006 є ‘09-10959/06-0, от 04.05.2007 є ‘09-3120/07-—3;
    • постановление ‘ј— —еверо-«ападного округа от 28.03.2005 є јќ5-8564/04-19;
    • постановление ‘ј— ¬осточно-—ибирского округа от 14.03.2007 є ј74-3010/06-‘02-1162/07.
  2. ѕостановлени€, в которых признано неправомерным уменьшать прибыль по операци€м с ценными бумагами на сумму убытка от иных видов де€тельности:
    • постановлени€ ‘ј— ¬олго-¬€тского округа от 10.09.2007 є A43-995/2007-6-27, от 23.07.2007 є ј43-4943/2007-35-100, от 23.04.2007 є ј43-17598/2006-35-680, от 02.10.2006 є ј1774962/5-2005, от 21.11.2005 є ј82-15599/2004-14. ‘ј— ¬олго-¬€тского округа был единственным судом, в котором сложилась устойчива€ практика прин€ти€ решений не в пользу налогоплательщика.  стати, ‘ј— ¬олго-¬€тского округа прин€л два решени€ в пользу налогоплательщика по другим вопросам, св€занным с ценными бумагами.

¬ постановлении ‘ј— ¬олго-¬€тского округа от 29.06.2007 є ј11-5378/2006- 2-23/419 говоритс€ о том, что к собственным долговым об€зательствам ст. 280 Ќ  –‘ не примен€етс€. ќпределением ¬ј— –‘ от 14.12.2007 є 13914/07 Ђќб отказе в передаче дела в ѕрезидиум ¬ысшего јрбитражного —уда –оссийской ‘едерацииї это постановление было признано соответствующим действующему налоговому законодательству.

ќкончательное решение вынесено ѕостановлением ѕрезидиума ¬ј— –‘ от 26.02.2008 є 14908/07, в котором установлено, что Ќ  –‘ предусмотрено ограничение относительно учета дл€ целей налогообложени€ полученного налогоплательщиком убытка от операций по реализации ценных бумаг, как обращающихс€, так и не обращающихс€ на организованном рынке ценных бумаг. ѕодобного ограничени€ в отношении возможности уменьшени€ полученного дохода от операций с ценными бумагами на сумму убытка от основного вида де€тельности Ќ  –‘ не содержит. ƒанный вывод следует из содержани€ ст. 315 Ќ  –‘, согласно которой в расчет налоговой базы дл€ исчислени€ налога на прибыль включаютс€ выручка от реализации ценных бумаг и расходы, понесенные при их реализации. ƒл€ определени€ суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключаетс€ только сумма убытка, в частности от операций с ценными бумагами, подлежащего переносу в пор€дке, предусмотренном ст. 283 насто€щего  одекса. —ледовательно, уменьшение прибыли, полученной от операций с ценными бумагами, на сумму убытка, понесенного в результате основной де€тельности, правомерно.

¬ заключение данной статьи следует отметить, что арбитражна€ практика по данному вопросу неоднозначна, но возможность выиграть процесс по данному вопросу есть. ¬едь все неустранимые сомнени€, противоречи€ и не€сности актов налогового законодательства трактуютс€ в пользу налогоплательщика.

“акже, читайте:

ѕрофессиональна€ минимизаци€ налогов дл€ предпри€тий;

Ќалогова€ консультаци€ дл€ частных компаний в режиме онлайн.

–Я—А–µ–і–ї–Њ–ґ–µ–љ–Є—П –њ–∞—А—В–љ–µ—А–Њ–≤: –Я–≤—Е –њ–Њ –љ–Є–Ј–Ї–Є–Љ —Ж–µ–љ–∞–Љ –≤—Б–њ–µ–љ–µ–љ–љ—Л–є –њ–≤—Е —Ж–µ–љ–∞ - –Ю–Ю–Ю ¬Ђ –Ъ–Ю–Ь–Я–Р–Э–Ш–ѓ –Р–Ы–Х–Ъ–°–Р–Э–Ф–†–Ш–ѓ ¬ї.